编者按：目前行业全面预算管理体系日趋完善，成效明显。但这种管理体系的局限性也逐渐显现。本文作者认为，随着企业战略管理的日益深入、平衡记分卡的广泛应用以及作业基础观念的不断强化，战略导向全面预算将成为全面预算发展的大趋势。

浅谈推行战略导向全面预算

于湛/文

“凡事预则立，不预则废”。按照国家局的部署和安排，2006年度中国烟草辽宁进出口公司在突出抓好整顿规范工作的同时，进一步强化内部管理监督工作，坚持以全面预算管理作为内部控制的主线，按照《烟草行业企事业单位预算管理试行办法》的要求，进一步完善了企业全面预算管理体系，加强了内部控制和考核管理，目前已显现出了良好效果。然而，在全面预算管理的实施过程中，公司通常会被一些难题困扰，这也影响着预算作用的发挥。

现行全面预算体系的局限性

目前，烟草行业广泛应用的全面预算体系虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但就当今企业环境来讲，仍具有明显的局限性。现行全面预算由经营预算、财务预算和资本支出预算三部分构成，没有体现战略的重要性；现行全面预算编制依据不全面，编制依据是长期销售预测或目标利润，极易引发短期行为，不利于对企业长期竞争优势的培育和维护；现行全面预算中的成本预算缺少坚实基础，成本控制是全面预算管理的重要内容，比例日益加大的知识资源的消耗等给现行预算体系计算的科学性带来了挑战。

通过对烟草企业实施全面预算实践的观察，笔者发现企业在通过全面预算管理体系进行管理时普遍存在四个认识误区：将预算管理的作用限定在财务预测和资金、现金、各项费用的管理控制上，甚至将预算管理单纯简化为资金收支计划。

认为预算管理的目标就是对各项支出进行管理控制，企业的预算目标执行严格，难以适应变化。

将预算管理的目标作为企业的发展目标，缺乏对企业目标的全流程了解，不能建立起基于流程制度化和模板化的高效运作的团队。

预算的编制简单地依赖于企业过去发生业务所提供的历史数据，缺乏对企业现状的全面了解及前瞻性的估计。

战略导向全面预算的基本特征

如何克服现行全面预算管理中存在的问题？战略导向全面预算是一种值得关注的方式。从战略的高度重新审视预算管理，将战略管理理论引入预算管理体系，即战略导向全面预算。它具体是指，以企业价值最大化为最终目标，运用平衡记分卡理论技术模式，提供并分析有关企业财务、学习和成长、内部经营过程、顾客等综合信息，通过采用财务、非财务信息体现和发展企业战略方针，利用科学的全面预算制定方法，构筑完善的全面预算管理体系。战略导向全面预算具有如下三个特征：

企业价值最大化是战略预算的目标。企业成败关键看企业有无正确的发展战略。为了克服利润最大化的短期性和风险防范上的缺陷，战略导向预算管理的目标将立足于企业的长远发展，正确权衡风险与收益的关系。

以平衡记分卡为依据。所谓“平衡记分卡”（balanced scorecard，又译为“综合记分卡”），简单地说就是根据企业的战略目标和战略要求精心设计的指标体系，它既是一种革命性的绩效评价系统，也是一个有效的战略管理系统。与现行的预算管理体系不同，战略预算管理体系将平衡记分卡作为预算指标体系制定的基础，将财务指标和非财务指标有机结合在一起，通过对财务、顾客、内部经营过程、创新与学习等不同方面的预算与考评，互相影响，实现了企业战略贯穿于长期利益和整体利益的综合目标。

使日常预算管理成为实现企业长期发展战略的基石。全面预算管理与战略导向预算管理的有效结合促使企业管理者从企业实际出发，全面推行日常预算管理，这样根据企业发展战略制定的合理预算目标才不至于流于形式，企业管理者可以根据市场环境和竞争对手等外部因素的变化及时调整企业的管理手段，在预算的编制内容和方法上更加注重科学性，实现企业的长期发展目标。

战略导向全面预算体系的设计

战略导向全面预算体系应包含的内容

战略导向全面预算为了突出对战略的支撑作用，其内容应当由经营预算、战略预算和财务预算构成：经营预算包括对产品和服务销售所得的预期年收入和在有效率的运营中为客户传送和运输这些产品和服务所产生的预期费用的预测，它不仅确定了为维持现有生产和客户所需的正常成本，也确定了在下一期中用于推出新产品和吸引新客户的费用；战略管理要实现绩效的突破性提高，因此，绩效目标与正常可达到的水平之间往往存在一个较大的缺口，战略的制定和实施就要“填平”这个缺口。为此，企业要从各个方面将这个缺口转化为具体的目标，并制定战略行动计划，以促进具体目标的实现，最终填平缺口。战略预算就是针对战略行动计划而编制的确保战略行动开展所需资源的预算；财务预算根据战略预算与经营预算有关数据编制，与传统全面预算下的财务预算内容相同。

战略导向全面预算体系的制定方法、行动方案

制定战略导向全面预算体系首先应确立企业的关键任务，通过对关键任务的追踪，确保行动方案的实施，链接战略、预算目标与任务。基于平衡记分卡的战略预算方法为企业提供了建立成功战略的工具。企业目标、目标市场、价值定位、重要的内部流程、主要能力等其他因素，表明了财务目标和非财务目标的因果关系，为呈现企业总战略以及相关的细节提供了模型。全面预算要以战略为导向、为战略管理服务，这是企业战略管理的客观要求。同时，平衡记分卡及作业基础管理方法的完善和发展为战略导向全面预算的发展提供了可行性。具体行动方案如下：首先应提高企业管理者对战略导向全面预算的认识。当今时代是战略竞争制胜的时代，企业的战略制定影响着企业在市场竞争中的兴衰成败，战略管理作为企业管理的核心，是企业实现竞争战略、赢得和保持竞争优势的保证。

其次应根据对企业内外部环境的分析，确定战略导向全面预算管理目标。明确企业目前处于什么位置，然后提出企业不同时期的发展目标，准确制定企业发展战略；对未来进行有效管理，增强企业的核心竞争力，围绕企业战略的制定、实施、控制采取战略预算管理；决定预算重点、结合其市场地位和国家经济政策、产业政策的可能变动等，确定具体的预算目标。

第三应建立完善的企业预算管理制度。要设立专门的预算管理组织机构作为预算管理的实施主体，包括预算的最高权力机构、编制机构、执行机构、信息反馈机构、监控机构，全面提升预算的效率和效果。发挥每一名员工的主观能动性，谨慎解决预算管理中遇到的棘手问题，根据财政部颁布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，制定本企业的预算管理制度，将战略预算管理过程纳入制度化、程序化、模板化的轨道，保证预算管理的有效运行。

第四应改进现行预算管理的编制内容及方法。克服短期行为，从全方位入手，将财务、生产、质量、客户关系、业务流程、人力资源以及各项管理制度等结合起来，使企业战略处于核心地位。同时考虑不同的战略类型及相关因素分析对资本支出预算的影响，分析投资项目是否有助于企业长期收益，是否有利于企业整体收益最大化，进而加强以企业战略导向为基础的资本预算管理。

第五应加快电子预算的进程。随着互联网技术在商务领域的普及应用，预算管理也应进入电子时代，对企业局部信息进行整合，构建完整的预算体系框架，是预算编制更准确、更高效的手段。电子预算拥有战略性、合理性及效率性的基本特征。企业应通过各预算责任主体及广大员工的积极参与和控制，设置一系列的转换程序，应用相同的标准，制定具有共同语言的预算，使不具备财务知识的人也能参与编制预算。（作者单位：中国烟草辽宁进出口公司）