国家局局长姜成康强调：“建立现代企业制度，建立和完善法人治理结构，这既是烟草发展的迫切需要，又是建立现代化的完善的烟草产业体系的必然要求。”建立现代企业制度，就必须建立科学完善的企业效绩评价体系，从而能使决策者客观、公正、准确地掌握企业发展状况，以起到关注企业长短期发展能力、提高管理水平和改善人力资源状况的作用。实行科学完善的企业效绩评价体系，对烟草企业的效益评价、企业经营者业绩评估、企业人事考核等方面都将发挥积极作用。

实行效绩评价 加强企业监管

国家局财务管理与监督司 谢力/文

实行效绩评价的现实意义

深化体制改革，建立现代企业制度 烟草行业是实行专卖专营的特殊行业，烟草主业基本上是单一投资主体的国有独资企业。近年来，烟草行业采取的生产经营工作目标考核办法，虽然对行业整体效益的快速发展起到了积极的促进作用，但随着烟草行业改革的不断深入，特别是2003年以来工商分离的改革；商业企业逐步撤销县级公司法人资格，地市级公司作为市场经营的主体，实行统一核算；工业企业在关闭10万箱以下小烟厂、大厂兼并小厂、强厂兼并弱厂的基础上，正在实行更高层次、更高水平的强强联合的情况下，烟草行业实行国家局（总公司）、省级公司、基层企业（生产经营主体）管理体制的格局正在形成。尽快理顺产权关系，由单纯的行政管理向建立以产权关系为纽带的现代企业制度过渡是烟草行业深化改革的必然选择。适应新的管理体制，推行由我国政府权威机构颁布的《国有资本效绩评价规则》，完善烟草行业企业效绩评价考核制度，是适应烟草行业建立现代企业制度后建立有效激励约束机制的需要，也是烟草行业深化体制改革，建立现代企业制度的需要。

关注企业长、短期发展能力 近20年来，烟草行业竞争的基础已从上世纪80年代至90年代的成本和质量、90年代至本世纪初的成本、质量和规范化，演变为今天的成本、质量、规范化和创新。烟草企业要在竞争中求生存，就必须从仅以成本为中心转变成以多样化的顾客为中心。需要企业的效绩评价系统能使非财务指标与财务指标相融合。原有的烟草企业效绩评价体系使企业经营者做决策时依据的是可以量化并易于操作的单项财务指标，这容易造成只注重短期经营效果指标，而忽视企业的长期发展战略，不能满足对顾客满意度、市场占用率和产品质量等非财务指标的需要。为全面反映企业对环境的适应能力和综合竞争能力，督促企业经营者关心企业的长期发展目标，在企业推行效绩评价考核制度，将财务指标和非财务指标（如市场占有率、客户满意度、新产品贡献率、可持续发展能力等）结合起来对企业的经营业绩进行全面综合评价，是行之有效的方法。

解决以往评价指标设计不科学的问题 推行效绩评价考核制度，可以从根本上解决行业原有的评价体系考核指标设计不科学的问题。以行业现在采用的实现税利考核指标为例，由于行业多年来一直执行工效挂钩工资制度，企业职工工资总额与企业实现税利直接挂钩，企业税利数字是决定经营者业绩和职工收入的硬性指标，这种占统治地位的单一指标考评体系严重影响了企业经营者对与企业长远发展能力有关的其他指标的重视程度。不可否认，作为国家专卖专营行业，烟草企业有义务对国家财政做出最大贡献，可以将烟草企业纳税多少作为考核指标之一，但是作为企业（尤其是现代企业），其健康经营的基本前提是要以自身存在和不断赚取利润增强自身积累为前提的，反映企业经营状况的综合财务指标才能真正反映企业的真实经营情况。这就必然要求对利税分开考核和管理，采用效绩评价考评体系从单纯税利考核方法向国际通行的投资报酬率判断转变。企业效绩评价体系用净资产收益率（即投资报酬率）为核心指标，重点考察投入产出效益，克服了单纯的税利完成情况指标带来的不计成本的消极影响，促使企业加强成本核算，优化资源配置，更好地促进烟草企业的市场化经营。

实行效绩评价体系需要做好的工作

要制定适合烟草行业的评价指标体系 在效绩评价考核指标的选择方面，要以《企业效绩评价操作细则》为标准，根据烟草企业的实际情况选择适当财务指标或制定新的财务指标作为考核指标。烟草行业是专卖专营行业，有自己的经营特点，维护国家利益，规范生产经营活动，强化行业的管理，依法经营是行业自我规范、自我整顿的需要。按照国家局近几年规范整顿的要求，烟草企业在制定评价指标时应该选择突出行业特点的评价指标。按照管什么，控制什么，考核什么的原则设计评价指标，并将评价指标逐级分解到各职能管理部门。要坚持评价指标与生产经营者的奖惩挂钩，以建立完善的约束激励机制。

在选取和制定适合烟草行业的评价指标同时还要做好财务指标与非财务指标的协调工作。财务指标主要体现企业所有者利益的最大化，非财务指标更能体现企业的长远发展。企业要正确评价其综合实力，必须协调所选取的财务指标和非财务指标，找到最佳结合点，使其同时兼顾企业的长短期发展目标。

要做好各职能部门间的配合工作 企业效绩评价涉及到财务、人事、发展计划、经济运行等职能部门，评价工作将为各部门的管理和监督工作服务，尤其是财务和资产管理、经营者业绩考核、企业监管等多方面工作，可以通过效绩评价这一纽带紧密联系起来。各部门可以根据实际工作需要，单独或联合组织开展评价工作。为了减轻企业负担，减少各部门工作量，避免工作重复，提高工作效率，各部门在组织开展评价工作时，应多进行情况沟通，相互之间做好工作配合，使各部门组织开展的效绩评价工作能够做到相互衔接和协调。

必须对工作人员进行培训 由于效绩评价工作本身具有很强的技术性和专业性，要求评价工作人员具备财会、管理、数理统计及相应的评价知识，准确掌握评价制度，灵活运用评价方法。而在烟草行业开展效绩评价是一项全新的工作，因此，要对评价工作人员进行专门培训，使其掌握评价制度方法和操作技能，在行业建立一支高水平的评价专业工作队伍，以适应评价工作开展的需要。

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效 绩 评 价

企业效绩评价作为一项必要的管理工具，产生于19世纪的西方工业国家。到20世纪五六十年代，在美国的主导下，无论是理论还是应用都得到长足的发展，并被东西方国家和地区广泛采用。在我国，企业效绩评价原称为“国有资本金效绩评价”，原本是为国家管理国有企业服务的。这套体系的演变和发展过程一直伴随着国有企业的改革历程。从计划经济时期指令性计划和实物量考核办法，到改革开放扩大国有企业经营自主权时期的产值加利润的考核办法，再到上世纪80年代末推广承包制时期的根据承包指标完成情况确定利润留成的考核办法，直至90年代确立现代企业制度为国有企业改革方向时期提出的企业经济效益综合评价办法，虽都有不同程度的进步，但始终没能解决国有企业经营行为短期化倾向的问题，也没有彻底解决评价标准的问题。为顺应改革发展需要，财政部和国内其他研究机构开始探索建立新型的效绩评价体系。经过多年的修改试用，1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委四部委联合颁发了《国有资本金效绩评价规则》；2002年，财政部、国家经贸委、中央企业工委、人事部和国家计委五部委又联合颁布了《企业效绩评价操作细则》，确立了现在的评价体系。因此，也可以说，现行的企业效绩评价是由“国有资本金效绩评价”引申而来的，也意味着这套体系既在国有企业的资本和财务管理方面正在发挥着越来越大的作用，也作为一项基础性管理工作，正在得到日益广泛的应用。（摘编自《中国注册会计师》）