编者按：财务工作对于经济运行的安全和质量至关重要。随着行业各项改革的逐步深入，进一步规范财务工作，为行业改革保驾护航，是财务部门义不容辞的职责。本期选编两篇有关财务的文章，一篇介绍“收支两条线”资金集中管理模式，一篇对财务管理存在的一些问题进行了剖析，并提出建议。希望对加强财务管理、完善制度、规范操作提供有价值的参考。

烟草企业财务管理问题及对策探讨

广西南宁市烟草专卖局 陈莹莹/文

2003年以来，国家审计机关对许多政府机构、部门进行了较大规模的审计。2004年，烟草行业也开始审计工作。在全行业的共同努力下，目前已取得明显成效。我们应以此次行业审计为契机，强化财务审计监督，提高企业财务管理水平，规范企业经营行为。

烟草企业的财务管理问题

企业会计信息失真 会计信息失真是指会计信息不能真实地反映会计主体的财务状况和经营成果，是有目的、有计划的会计造假行为。

会计信息失真主要表现在10个方面：一是资产不实，权属不明，计量、确认随意性大，容易造成国有资产流失；二是盈亏不实，挤占虚列或漏计少计成本、费用，隐瞒转移或虚列收入；三是负债不实，债权债务不对应，手续不合法、不完备，确认不及时；四是资本不实，资本公积金来源不实；五是税金不实，有意或无意少提漏提，侵占各项税款；六是资金不实，银行账、现金账、往来账等资金账务时有空挂漏失；七是披露信息不实，夸大业绩，回避隐患；八是任意变更会计处理方法；九是财务分析时点数据和时期数据计算口径不一致，缺乏可比性；十是会计核算不规范现象的存在造成企业内部财务管理有章不循。

会计基础规范化工作未坚持规范化标准 会计基础规范化工作还未完全坚持规范化的要求，存在的问题有：会计科目、核算办法未能完全统一；原始凭证内容有漏项情况；原始数据计算不准；档案归档不及时不规范；违反现金管理制度，有套现情况存在；资产管理不及时；财务主要指标检查和财务分析未形成制度化。

小金库、账外账未能完全自查反映 “小金库”有着巨大的危害，主要表现有以下方面：一是导致大量国有资产流失，使公共财力分散。设有“小金库”的部门把小团体利益凌驾于企业利益之上，采取各种手段隐匿、截留企业财产，造成企业正常收入减少；二是扰乱破坏财务管理秩序。由于“小金库”是违反财经纪律的行为，因为是暗箱操作，缺乏监督，账目不清，资金分配混乱，使正常的财务管理难以进行；三是诱发职务犯罪，“小金库”收支不公开，不设账目或账目混乱，为一些犯罪分子贪污、贿赂、挪用公款等提供了方便。

“小金库”收支不公开，不设账目或账目混乱，为一些犯罪分子贪污、贿赂、挪用公款等提供了方便。（汪为民 制图）

“小金库”的形成及资金来源主要有以下几个渠道：通过收受回扣不入账；通过罚款形成的“小金库”；截留二次分配工资和临时用工劳务费用；废旧物资处理收入不入账；收取价外费用不入账；收到集资、摊派、赞助、捐赠等收入、股票、债券等投资收益不入账；通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门账外。

财务管理问题产生的原因

从烟草行业背景分析 1、生产经营任务重，制度建设相对滞后。我国烟草行业自实行专卖制度以来，不到二十年的时间，经济建设发展迅速，取得了辉煌的业绩。但是，由于组建时间短，大量的精力都投入在经济建设上，制度建设没有跟上形势的发展，特别是在烟草行业发展初期，由于生产经营手段落后和自身力量严重不足，很多单位依靠烟贩子来完成卷烟销售任务，造成“两烟”生产经营流通领域的不规范，给行业的健康发展带来了负面影响。

2、权力过于集中，缺乏有效监督。烟草行业的各级领导干部特别是“一把手”大多集多项职务于一身，这固然便于集中统一领导，但如果缺乏有力的监督制约和自我约束，在一定外部因素的作用下，就会出现“用权行为”的不规范，滋生各种腐败问题。加上烟草行业资金流动量大，如果监督制约机制不健全，就很容易在各种利益的驱动下滥用权力，违规甚至违法经营，给国家和企业造成重大经济损失。

3、地域分布广，管理难度大。行业内大大小小的单位遍布全国各地，点多、线长、面广，客观上给行业的垂直管理和上级的组织监督带来了较大困难，使行业的各项政策规定和宏观调控措施难以有效落实。

从会计内控管理、会计信息质量分析 1、企业负责人法制观念、思想认识有一定误区。实际操作中，因为会计人员的聘用、任免和工资奖金以及福利待遇等很大程度上与企业负责人有直接关系，因此容易出现部分会计人员不肯抵制企业负责人的错误决定的现象，这也是造成会计信息质量不高的一个重要原因。

2、社会风气、经济环境影响。企业处在特定的社会经济环境中，社会经济环境对会计也会产生一定影响。我国社会主义市场经济发展较快，政府的宏观调控措施和企业的经济自律在许多方面与经济发展的步伐有一定的差距，无法及时、有效地预防违纪行为的发生，导致会计信息出现失真。

3、社会监督体系还未健全。目前社会监督很难全部到位，各监督部门还没有形成高效的协作监督制度，存在各自为政现象，无法拧成一股绳，缺乏一定的监督力度。这些监督机构尽管在经济生活中发挥了很大的作用，但因没有形成组织严密的企业外部经济监督体系，不能有效地对企业进行监督。

4、企业内部监督部门执法不严。近几年来，企业内部的执法监督部门在对小金库、账外账等违规行为的处理上采取了比较温和的态度，对查出的问题大事化小、小事化了，有的单位以罚代法，这就对作假者失去了威慑力。

5、中介机构失责。会计师、审计师事务所是会计事务的中介机构，因竞争激烈，一些事务所以低价得到业务后，在工作中没有派出相应水平的注册会计师进行审计，造成审计质量严重下降，没能真正起到中介机构监督的职责。

6、财会人员素质有待提高，合法权益得不到保障。目前一些企业的财会人员素质偏低，业务不精，这也增大了会计信息失真发生的几率。

财务管理的规范措施

明确单位领导人对会计信息真实性所应承担的责任，提高法制观念。从产生会计信息违规作假的情况来分析，不外乎两种类型：一类是会计人员背着单位领导人私自作案，另一类是领导人知情作假或授意作假。无论是哪一类情况领导人均有责任。在新修订的《会计法》中，确立了单位领导者对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性负责的制度，因此，在企业相应的管理制度方面应把会计信息的真实与否、是否有违法行为，作为考核各层责任者业绩的重要内容，并实行会计信息质量一票否决制。

加强会计法宣传，增强各级领导的法制观念。认真做好以新的《会计法》为中心的各项会计法规的宣传工作，使各级领导干部和会计人员增强法制观念，并通过对各类典型案例公开曝光，使他们受到正反两方面的教育，增强遵纪守法的自觉性。同时，要加强执法力度，强化法律的威慑力，对那些有法不依、知法犯法的人员要做到执法必严、违法必究，为提高会计信息的真实性提供法律保障。

引入新的企业考核和评价指标，建立合理的考核管理办法。企业效绩评价体系分为财务效益状况、资产运营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项评价内容，其中又分为28项考核指标，能够全面考核企业的综合经营行为。因此，建立新的考核和评价体系，有利于要求企业立足于全面发展，抛弃短期的经营行为，着眼于长期发展战略。而且企业如果想造假，只能够进行系统造假，这就增加了造假的难度，有利于减少企业的短期行为或某一方面不规范的行为。

规范企业各项管理制度，明确监督责任。1、规范生产经营行为。加快企业体制改革的步伐，逐步形成科学、规范的生产经营管理体制，减少利益主体和流通环节，从而减少以权谋私、以烟谋私的机会；运用现代化的管理手段，提高行业管理水平；尽快建立统一、系统、规范的生产经营管理制度；突出重点，强化行业内部控制管理。2、加强企业内部会计控制制度的建设，规范财务管理行为。内部会计控制内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，属于强化企业内部管理的范畴。只有建立严格规范的内部会计控制体系，对于重大决策和重要经济事项的职责权限形成相互分离、相互制约和相互监督的机制，才能做到管理科学，防止舞弊，不做假账，提高经济效益。3、强化财务监督，加强审计工作。要坚持对重大项目进行专项审计和跟踪审计，随时掌握资金动作情况，防止或及时纠正、查处各种不规范的财务行为和违纪违法问题。4、要规范各项决策程序，避免国有资产损失。一是要提高企业管理者的素质，提高生产经营管理水平和正确理解、掌握政策的水平；二是必须严格实行民主集中制，加强领导班子内部对决策的监督；三是要建立一套操作性强的、具体的决策程序。

进一步深化会计改革，尽快实施总会计师委派制度。 总会计师是企业行政领导成员，直接由政府主管或上级部门直接委派或任命。此项制度的实施有利于现代企业制度的建立，形成在产权明晰基础上决策权、监督权、经营权相互分立，各司其职，相互制衡的科学运行机制。

强化社会、行业会计监督，成立审计专员特派办。要把事后监督变为事前、事中监督，引进财政专员特派办的管理模式，经常性地组织对各省市进行专项或临时性检查，以便及时发现问题，及时解决问题。

总之，烟草企业财务管理中不规范问题表现形式十分复杂，要想彻底解决这些问题，任重道远。当前，应注意把烟草企业内部的规范融入国家整顿和规范市场经济秩序的大环境中，通过狠抓规范，提高企业的管理水平，提高经济运行的质量和效益，提高加入WTO后应对挑战的能力，为烟草行业实现健康稳定协调发展创造一个良好的环境。