请看这样一组数据：

1999年，财政部抽查100家国有企业的会计报表时，发现有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；2000年，在年度会计信息质量抽查中，被抽查的159家企业中，资产不实的有147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实的有157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元；2001年，在年度会计信息质量抽查中，被抽查的保险、烟草等行业的192家国有企业中，资产不实的金额达115亿元，所有者权益不实达24.2亿元，利润不实达24.2亿元。

会计信息造假层见叠出，会计信息失真现象已十分严重，会计诚信度非常低。在证券市场上，从深圳原野、琼民源到郑百文、猴王股份，再到银广夏、蓝田股份等上市公司的会计造假案件，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开；而在美国暴发的“安然事件”，以及世界通信公司、施乐公司的会计造假案，则引发了一场严重的国际性会计危机。

会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏直接影响到社会资源的合理配置和利用效率。失真的会计信息，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。找出虚假会计信息产生的原因，研究行之有效的治理措施，使会计信息做到真实与公允，是当前政府、社会、会计界亟须解决的问题。本文结合烟草行业实际情况，就虚假会计信息产生的原因、主要表现，以及防治的措施，谈谈自己的看法。

虚假会计信息产生的原因

外部原因

相关法律尚不健全，对会计违法者执法不严，造假成本低。近年来，为了适应市场经济发展和我国加入世贸组织的要求，我国在较短的时间内颁布了一系列具体会计准则，制定了《企业会计制度》，修订了《会计法》，会计法规体系已初步形成。但修订后的《会计法》在实施过程中，同样显现出不足之处，如对违法企业和个人处罚的规定中，使用“情节严重”、“数额较大”等词语较多，缺少量的标准，可操作性不强。企业或个人违法后，执法主体是谁？《会计法》中规定由“有关部门”或“有关单位”进行处罚。“有关部门”或“有关单位”指的是谁没有明确。正是由于这些问题的存在，使得法律的严肃性大为下降。新的《会计法》出台已经近三年了，但真正因为提供虚假会计信息而受到处理的很少，受到法律制裁的更是少之又少。绝大部分采取的是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻公开处理。”会计造假的预期成本明显低于预期收益，因此，许多人踏上了从虚假会计信息这一便捷工具中攫取丰厚“利润”的道路。由此可见，对有关法律法规进行修订，严肃执法是当务之急。

会计制度本身还有一定的局限性。在日常经济活动中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。会计给人的感觉似乎是一门非常精确的科学，但实际上并不精确。这是因为会计原则和会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。

我国现行的会计制度是以权责发生制原则为确认基础的，因此产生了大量的应收、应付、预提和待摊费用等。会计信息制造者就可以通过应计项目的确认时间来制造虚假业绩，或提前确认收入、推迟确认费用，或推迟确认收入、提前确认费用；或多计、少计费用（如折旧等），或多摊（提）、少摊（提）费用等。稳健性原则在会计事务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，在目前会计人员业务素质和职业道德水平还不高的情况下，就可能判断不准，或是运用高估或低估费用等方法来操纵利润，使会计信息失去了真实性。尤其是2000年财政部颁布计提八项资产减值准备的制度以后，这种职业判断的空间越来越大，因为计提减值准备的比例，为了与国际惯例接轨，国家没有规定具体的标准，由企业自己掌握。从上市公司披露的有些财务报告来看，计提比例相差有几十倍的，对损益的影响幅度相当大。而实质重于形式等原则也为制造虚假会计信息提供了想象的空间。烟草企业目前只能计提八项减值准备的两项，还不能完全“放开手脚”，但在未来也有很大的空间。

社会监督机制不健全，使虚假会计信息有了可乘之机。目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业会计本身的监督，外部监督是指财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督。从实际情况来看，由于财政、审计部门监督面广，任务重，不可能面面俱到；而注册会计师制度刚刚建立不久，许多地方还有待于完善；税务、银行、工商等部门则往往从自身利益出发，而忽略了对会计信息真实性的监管。如在国家局组织进行的《会计法》执行情况检查和年报审计的过程中发现的很多问题，都与地方有关部门监管不严有关。如某企业在税前违规列支了1600多万元的费用，少缴所得税数百万元，企业也没有作技术性的掩饰，应该很容易查出，但税务部门未予以查处，究其原因，税务部门认为该企业是当地的税利大户，贡献不小，上述内容的所得税可以不交。在《会计法》检查中，发现某些省的烟草企业在税前违规列支了数额不小的工资性支出等，未缴纳所得税，经了解，也是经过税务部门同意的，类似情况还有很多，不再一一列举。

上级主管部门不科学的考核制度，使造假之风愈演愈烈。各主管部门为了更好地完成任务，给所属企业下达不切合实际的经济指标，年终根据这些指标来考核政绩和发放奖金，而对这些数据的真实性检查不力，许多企业便弄虚作假，他们甚至理直气壮地发牢骚：“上级下达的高指标压得我们喘不过气来，我们不得不这样做。”据了解，部分省级烟草公司每年对下一个年度的经济指标进行分解下达，当指标较高所属企业不能接受时，便用行政命令。年终后，又对企业上报的会计报表不进行深入的了解，就以此作为发奖金、评政绩的标准，结果使得会计报表的虚假之风愈演愈烈。

内部原因

单位负责人法制观念淡薄，个人利益至上。有些单位负责人既不懂法，也不懂财会知识，而是从个人和小集团利益出发，指使甚至强令财会人员弄虚作假，虚报浮夸，做假账，编制假报表。近年来，国家局在对部分工业企业的年报审计时发现一个现象，一些企业年终时提前做假销售，虚增利润，假收入数额极大，有几千万元的，有上亿元甚至数亿元的。这一现象大部分出现在该企业领导人正被上级主管部门培养或极有可能升迁的企业。腐败是有成本的，那就是可能受到严酷的法律制裁，而制造虚假会计信息则不需要太高的成本，却可以达到相同的目的。这就是部分企业领导人所信奉的“官出数字”、“数字出官”的哲理，借助会计这一工具，就可以极低的成本使自己踏上升迁的坦途。

现行会计人员的管理体制，制约了会计监督作用的发挥。会计人员是会计信息的提供者，应当对会计信息失真负责，因为《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。但会计人员不具备监督者应有的独立地位，其工资、奖金、解聘、雇佣、升迁等均掌握在单位领导人手中，会计人员只有惟命是从，否则会遭受排挤、打击报复。这就使得会计人员在工作中处于“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困难境地。经常有企业财会人员感叹：“明知不对，还得干，我们顶不住啊。”

部分企业会计基础工作较差，会计人员执业水平和职业道德素质较低。会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。有些单位会计基础工作较差，会计人员素质低，业务水平低，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真；有的会计人员面对虚假会计信息，能给“小集体”及个人带来利益时，丧失了会计人员所应有的职业道德，做假账，出具假报表。

制造虚假会计信息的主要表现

利用“材料成本差异”来人为地调节损益。卷烟工业企业在进行成本核算时，大部分按计划成本计价进行材料的核算。根据会计制度规定，计划成本计价和实际成本计价之间产生的差异，应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。但实际上，许多企业将这部分差异作为“蓄水池”，来人为地调节损益，当效益不好时，不在成本中摊入，仍然在“存货”中反映，但实际上“存货”中并没有这部分资产，形成了我们通常所说的“潜亏挂账”，逐年积累，以致金额越来越大。如某卷烟工业企业，在国家局组织的清产核资中发现“潜亏挂账”金额高达11.78亿元，占资产总额52亿元的22.6%，也就是说52亿元的资产中实际上11.78亿元已经没有了。而该企业从1995年到2001年的报表反映一直有利润，很显然，报表水分很大，是虚假的。

将超产烟的“销售收入”计入下一个会计年度。部分企业超计划生产卷烟后，为躲避检查，将超产烟的销售收入计入下一个会计年度。从了解的情况来看，数额有几千万元的，也有上亿元甚至数亿元的。这种做法，使收入与成本费用不配比，造成了会计信息不实，同时，还漏缴了当年的各种税金，违反了有关税收征管法规。

为了体现业绩或企业领导人的政绩，一些企业通常在年终前做虚假的“销售收入”。这种做法，使税金、利润总额虚增，会计信息虚假，同时，企业还要交纳与虚假收入配比的消费税、增值税、城建税、教育费附加、营业税等，如果盈利，则还须缴纳所得税，上述款项若是贷款，则企业还要支付利息，使企业背上了沉重的包袱。

不按权益法核算“长期投资”。《企业会计制度》规定，投资企业对被投资企业控股20%以上，或虽不足20%，但对被投资企业的生产经营具有重大影响的，应按照权益法核算，进行合并报表。否则，视为虚假会计信息。但就目前来看，未进行公司制改造的国有企业目前尚不具备实行的条件，比如烟草行业，现在实行的是行政管理，而不是以资产为纽带的母子关系，若企业按规定合并报表，而分公司、省公司、国家局则要逐级进行汇总，最后的报表必然既有合并的成分，也有汇总的成分，而这是不符合《企业会计制度》要求的。另外，如果按上述办法合并报表后，报表中包含了系统外的非烟草企业，而“工效挂钩”等相关配套政策如何执行，尚无定论，也就是说，未进行公司制改造的某些行业实行合并报表，目前条件还并不成熟。

将企业的部分收入截留，设置“账外账”、“小金库”。卷烟工业企业为了开拓市场，以各种形式向商业企业让利，如有以打假费、劳务费、广告费、网建费、促销费、宣传费、展览费等名义开支的，也有以超产烟、样品烟、福利烟等方式直接给付的，还有以奖金、补贴、贵重物品等方式直接发放的，数额都较大，也比较普遍。但是，商业企业在收到这些款和物后，很少有并入企业收入的，绝大部分形成了“账外账”、“小金库”。另外，卷烟工业企业每年完成地方政府核定的税收计划以后，地方政府都有一定的税收返还。同样，不少企业以奖金的名义将该款发放给了职工，或者在账外存放。上述做法，使国有资产流失，企业受到严重损失，当然，会计信息更不可能真实。

防治虚假会计信息的措施

进一步加强会计法规建设，完善会计法规体系。健全的法律体系和完善的会计制度是杜绝虚假会计信息的基础。但是，前面已提到，新修订的《会计法》有许多尚待改进的地方，如执法主体不够明确，违法尺度标准的界定不够详尽，处罚力度偏轻，可操作性差等。对新出台的《企业会计制度》和若干具体准则，要先试点，再全面铺开，避免因为制度和准则不成熟，而给造假者以可乘之机，更不能频繁更改，让使用者无所适从；制度的制定不能只侧重于上市公司，对未改制的国有企业在实行新制度时，也应先试点，找出问题并加以改进后再全面铺开，同时，还要特别注意相关配套措施的制定。

加大执法力度，提升造假成本。要让造假者明白一个道理，那就是造假的成本高于造假的收益。凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害企业和社会利益的，应当依法严处，追究责任人的法律责任。唯有如此，才能有效地控制虚假会计信息的产生。编造虚假会计报表，也是一种腐败，它虽然不是直接地获取赃物，但造假的最终目的仍然是为了获取某种政治利益或物质利益。目前虚假会计信息泛滥的主要原因之一，就是处罚力度不够，只有加大执法力度，提升造假的成本，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用，才能对会计信息造假行为起到威慑作用。

进一步完善会计理论体系，使造假者无机可乘。威尼斯的复式记账法的产生，标志着现代会计的开始，经过500多年的发展，会计已经成为一门独立的经济管理科学。虽然有些原则、假设仍有缺陷，但还将继续使用。我们目前所应做的是在引进西方会计制度的同时，如何使国内企业更好地消化、吸收，解决与国内原有会计制度、人员素质等衔接的问题，如在目前会计人员职业水准参差不齐、职业判断高低不一的情况下，对八项减值准备的计提比例应有一个幅度范围，以减少因计提数额太大或太小而引起的对损益的影响，使会计信息更加真实。

改革会计人员管理体制，实行会计委派制。要改变目前会计人员的录用、晋升、奖励、解聘、辞退等均由本单位管理的制度，对企业的主要财会人员应由上一级主管部门委派，其工资、奖励、晋升、解聘、辞退等均由主管部门负责。烟草行业在实行公司制改造后，就有条件采用这种方法，主要财会人员既可以下派，也可以对符合条件的现有人员录取后继续任用，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益，同时也保证了会计信息质量的真实可靠。

加强对会计人员的职业道德教育。会计人员是会计信息的制造者，虽然他们也要服从企业负责人的领导，但对于虚假会计信息他们也负有不可推卸的责任。各级管理部门，应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的检查，促使他们认识会计工作的重要性、严肃性，使之在履行职责时廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，保证会计信息真实、完整、准确，杜绝伪造会计信息的现象发生，以不断提高会计信息的可信程度。

加强会计基础工作，发挥会计的监督职能。各企业要建立健全《内部会计控制制度》，尤其是要严格执行其中的稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，使会计信息失真在源头就得到有效的预防和控制。同时，还要大力推行会计电算化，降低整个会计核算过程中人为因素的干扰。这样会计信息才能得到客观、真实的反映。

编后

行业财经秩序专项整顿已进入复查阶段，从国家局对部分卷烟工业企业抽查的结果看，会计工作中违规违纪现象仍很严重，会计信息不真实的问题普遍存在。

“会计是市场经济的基础”，规范的会计工作秩序有助于市场经济秩序的规范，而不规范的经济行为最终也会通过会计信息反应出来。因此，规范会计行为和对会计信息的有力监督对于整顿行业财经秩序具有重要的意义。